2013注會(huì)考試沖刺考生關(guān)注的八大問(wèn)題及解答

【提問(wèn)】：

經(jīng)營(yíng)租入房屋作為辦公場(chǎng)所，發(fā)生的裝修費(fèi)用，稅法的攤銷年限是多少年？如和會(huì)計(jì)不一致，是否需要作納稅調(diào)整？

【網(wǎng)友回答】：（僅供參考）

經(jīng)營(yíng)租入房屋作為辦公場(chǎng)所，發(fā)生的裝修費(fèi)用，稅法的攤銷年限是在剩余租期內(nèi)攤銷。

【提問(wèn)】：

舊設(shè)備的變現(xiàn)價(jià)值，如果改為舊設(shè)備帳面價(jià)值為20000元，變現(xiàn)價(jià)值為30000元，所得稅率為40%，則“舊設(shè)備變現(xiàn)”與“損失減稅”兩項(xiàng)目引起的先進(jìn)流量各為多少，是流出還是流進(jìn)？

【網(wǎng)友回答一】：（僅供參考）

我做這樣的題有一個(gè)比較成熟的方法：先是確定變現(xiàn)價(jià)值，這個(gè)數(shù)一般都是題中給的，你寫(xiě)出來(lái)，然后給合"固定資產(chǎn)清理"這個(gè)賬戶考慮，如果變現(xiàn)價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，一般情況此項(xiàng)清理是有"收入"的，這時(shí)候你是應(yīng)納所得稅的，所以"折舊抵稅"就成了變現(xiàn)價(jià)值的減項(xiàng)，用變現(xiàn)價(jià)值減去折舊抵稅即可。如果變現(xiàn)價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，此項(xiàng)清理就有了"損失"，這時(shí)候應(yīng)納所得稅就會(huì)因這個(gè)損失而減少，等于節(jié)約了所得稅，所以用變現(xiàn)價(jià)值加上折舊抵稅。

所以總的來(lái)說(shuō)，只要清理時(shí)有收入，所得稅就多繳，現(xiàn)金流量就減少，只要清理時(shí)有損失，所得稅就少繳，現(xiàn)金流量就會(huì)"視同"增加（因?yàn)楣?jié)約了所得稅）。

【網(wǎng)友回答二】：（僅供參考）

繼續(xù)使用舊設(shè)備，則變現(xiàn)價(jià)值為其機(jī)會(huì)成本，即為喪失的收益，為流出，同時(shí)，變現(xiàn)損失抵稅也為流出，因變現(xiàn)沒(méi)有確實(shí)發(fā)生，所以抵稅也沒(méi)有確實(shí)發(fā)生，也為喪失的收益；如果變現(xiàn)價(jià)值>設(shè)備賬面價(jià)值，變現(xiàn)收益納稅則為流入，因?yàn)樽儸F(xiàn)沒(méi)有發(fā)生，收益應(yīng)納的稅額也不是實(shí)際交納的，所以視為流入。不知這樣是否容易理解，僅供參考。

【利潤(rùn)表數(shù)據(jù)】：

營(yíng)業(yè)收入 90137

營(yíng)業(yè)成本 42406

營(yíng)業(yè)稅金及附加 4938

銷售費(fèi)用 1736

管理費(fèi)用 27586

財(cái)務(wù)費(fèi)用 6638

資產(chǎn)減值損失 904

投資收益（股權(quán)） -53

營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5876

營(yíng)業(yè)外收入 8957

營(yíng)業(yè)外支出 134

利潤(rùn)總額 14699

所得稅費(fèi)用 1436

凈利潤(rùn) 13263

稅后經(jīng)營(yíng)凈利率=19252.509/90137=21.359%

【提問(wèn)】：

以上19252.509這個(gè)數(shù)據(jù)如何計(jì)算出來(lái)的額？

【網(wǎng)友回答】（僅供參考）：

（利潤(rùn)總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用）*（1-所得稅稅率）

在這里所得稅稅率=所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額=1436/14699

即（14699+6638）*（1-1436/14699）=19252.509

【提問(wèn)】：

老師您好！在本題中，給出了稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，在用其計(jì)算隨后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)時(shí)，先用稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減去，在乘以（1-所得稅率），說(shuō)明，稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中含有利息費(fèi)用。

而在綜合題（1）中，同樣是給出了稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而在計(jì)算稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)時(shí)，確實(shí)直接乘以（1-所得稅率），沒(méi)有減去本題中的利息費(fèi)用3000×10%，即300元。我認(rèn)為按著上題的思路，本題稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)該=（稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-利息費(fèi)用）×（1-所得稅慮），即稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=（2597-300）（1-30%）=1607.9.按著本題的思路，上題稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=8000×（1-40%）=3200。

這兩個(gè)題應(yīng)該是矛盾的，那個(gè)思路那個(gè)正確呢？

【回答】：

您好！這里并不矛盾，您主要是混淆了稅后凈利和稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)這兩個(gè)概念。稅后凈利就是我們會(huì)計(jì)中通常所說(shuō)的凈利潤(rùn)，而稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是財(cái)務(wù)管理中的概念，它等于息稅前利潤(rùn)乘以（1-所得稅稅率）。

稅后凈利=稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-稅后利息費(fèi)用。稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)其實(shí)就是息稅前利潤(rùn)。

因此，計(jì)算題第六題中，稅后凈利=（稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-利息費(fèi)用）×（1-所得稅率）=（息稅前利潤(rùn)-利息費(fèi)用）×（1-所得稅率）=利潤(rùn)總額×（1-所得稅率）=凈利潤(rùn)。綜合題第一題中，要求計(jì)算的稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)×（1-所得稅率）=息稅前利潤(rùn)×（1-所得稅率）。祝您學(xué)習(xí)愉快！

【2011年真題】：

4.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（ 給的正確答案是CDE ）。

A.固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量

B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

E.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

【提問(wèn)】：

我想問(wèn)，為什么E選項(xiàng)也正確呢？應(yīng)收賬款的減值可以轉(zhuǎn)回，跟存貨一樣的，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量，應(yīng)收賬款也應(yīng)按照賬面余額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值熟低計(jì)量?。繛槭裁窗促~面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較？

也有老師說(shuō)采用賬面余額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量，到底用什么比啊，請(qǐng)各位指教！

【網(wǎng)友回答一】：（僅供參考）

e是錯(cuò)的，不應(yīng)該選。

【網(wǎng)友回答二】：（僅供參考）

覺(jué)得E不對(duì)，應(yīng)該是賬面余額吧，如果用賬面價(jià)值去比，壞賬準(zhǔn)備就不能轉(zhuǎn)回了。

和存貨以成本而不是賬面比。道理有點(diǎn)類似

以下是關(guān)于持有至到期投資的利息調(diào)整科目的提問(wèn)，供考生們備考注會(huì)時(shí)參考。

【提問(wèn)】：

如果“持有至到期投資”計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于會(huì)影響到攤余成本，那不是會(huì)造成該項(xiàng)投資到期之日“利息調(diào)整”明細(xì)科目有余額么？

【回答】：

“利息調(diào)整”明細(xì)科目簡(jiǎn)單的說(shuō)反應(yīng)了攤余成本與面值的差額，表示在以后期間還需要攤銷的金額，利息調(diào)整要?jiǎng)偤迷谟嘞碌钠谙迌?nèi)調(diào)整完。持有至到期投資計(jì)提減值后，要同時(shí)將帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入“持有至到期投資-已減值”科目中，利息調(diào)整明細(xì)科目也結(jié)轉(zhuǎn)了，就沒(méi)有余額了，不存在到期日攤銷不完的問(wèn)題。關(guān)于持有至到期投資減值的處理，準(zhǔn)則指南上只說(shuō)明比照貸款和應(yīng)收帳款處理，但是教材里沒(méi)有出現(xiàn)例題，學(xué)員可能是對(duì)這部分處理有疑惑，下面老師將整個(gè)減值的處理過(guò)程做出來(lái)，您了解一下，加深印象。

1、當(dāng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于帳面價(jià)值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，將帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入“已減值”明細(xì)科目。對(duì)于“應(yīng)收利息”是否轉(zhuǎn)入，要看在減值時(shí)是否收回：如果收回或可收回，則不轉(zhuǎn)入“已減值”，否則需要轉(zhuǎn)入。處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

借：持有至到期投資-已減值

貸：持有至到期投資-本金

-利息調(diào)整（借方或貸方）

2、期末按減值后的攤余成本確認(rèn)投資收益，但是對(duì)應(yīng)的科目為“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：投資收益

攤余成本（即帳面價(jià)值）與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較，如果是繼續(xù)減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備，相反情況（沒(méi)減值，價(jià)值反而回升）做相反分錄。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （或做相反分錄）

3、出售時(shí)，按收回的金額增加貨幣資金，結(jié)轉(zhuǎn)“持有至到期投資-已減值”，將已計(jì)提的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，差額貸方?jīng)_減已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失。

借：銀行存款

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資-已減值

資產(chǎn)減值損失 （倒擠數(shù)）

【提問(wèn)】：

老師，您好，如果實(shí)際退回的比預(yù)計(jì)的要多或者實(shí)際退回的比預(yù)計(jì)的要少或者未發(fā)生退貨，以上這三種情況，會(huì)計(jì)分錄分別怎么做才對(duì)？望老師能舉例寫(xiě)一下分錄。

【回答】：

1、實(shí)際退回多，假設(shè)退回35100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

貸：其它應(yīng)收款 23400

銀行存款 11700

2、實(shí)際退回少，假設(shè)退回11700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

貸：其它應(yīng)收款 11700

3.收到未退回貨物的款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款 11700

貸：其它應(yīng)收款 11700

為輔助注會(huì)考生提高階段備考，小編特精選大家關(guān)心的提問(wèn)，整理答案供考生參考，以下是有關(guān)處置固定資產(chǎn)如何繳稅的提問(wèn)。

【提問(wèn)】：

某服務(wù)性企業(yè)處置一輛舊汽車，取得變價(jià)收入2萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)這兩萬(wàn)元是否要繳納營(yíng)業(yè)稅，如何計(jì)算呢？

【回答】：

1、以上情形不用繳納營(yíng)業(yè)稅。處置固定資產(chǎn)繳稅情況歸納如下：

銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)同時(shí)具備以下三個(gè)條件的免征增值稅。

第一、屬于企業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

第二、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確以使用過(guò)的貨物；

第三、銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

以上有一個(gè)條件不具備按照4%的征收率減半征收增值稅。

2、企業(yè)銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、游艇、摩托車，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。

3、銷售不動(dòng)產(chǎn)（銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物）按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。